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互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅刑事風(fēng)險報告(2022),有關(guān)網(wǎng)絡(luò)貨運平臺及靈活用工

時間:2022-01-21 16:26 來源:未知 點擊:
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前  言

互聯(lián)網(wǎng)與實體產(chǎn)業(yè)結(jié)合是數(shù)字經(jīng)濟時代的趨勢。依托互聯(lián)網(wǎng)安全、高速、實時、透明、可追溯等特點,一大批傳統(tǒng)行業(yè)煥發(fā)生機,特別是在受新冠肺炎疫情影響的特殊時期。例如,物流這一傳統(tǒng)行業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)融合誕生了網(wǎng)絡(luò)貨運,其作為一種新興業(yè)態(tài)為實現(xiàn)整個物流行業(yè)的降本增效做出了重要貢獻,即使在疫情影響下仍推動我國實現(xiàn)社會物流總額近300萬億元,蟬聯(lián)世界第一。再例如,在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和疫情的催生下,靈活用工成為當(dāng)前市場關(guān)注的熱點之一。據(jù)第三方研究機構(gòu)調(diào)研,靈活用工剛一誕生,其2020年市場規(guī)模就達到6480億,2021年則超8700億。在巨大的市場前景及國家政策支持下,我國300余家物流企業(yè)完成網(wǎng)絡(luò)平臺線上服務(wù)能力認(rèn)定,百余家更是取得了網(wǎng)絡(luò)貨運牌照,為整合社會分散運力、增強貨運規(guī)范、保障司機、貨主合法權(quán)利發(fā)揮重要作用;同時,我國也涌現(xiàn)出數(shù)百家靈活用工平臺、互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺,為有用工需求的企業(yè)提供靈活用工及財稅優(yōu)化解決方案。但是,在運營初期國家行業(yè)法律法規(guī)規(guī)范不完善、監(jiān)管不到位,三大互聯(lián)網(wǎng)平臺中部分企業(yè)未能把握合法經(jīng)營的尺度與邊界,或為了擴大業(yè)務(wù)而出現(xiàn)了不規(guī)范操作,亦或為了一時利益而從事違法行為,進而引發(fā)涉稅刑事風(fēng)險,不僅使自身受到經(jīng)濟處罰、人身自由處罰,更影響到國家整個行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。2021年,三大互聯(lián)網(wǎng)平臺均爆發(fā)出涉稅大案、要案,盡管數(shù)量不多,但波及其下游客戶數(shù)以千記、范圍甚廣,集中反映了企業(yè)業(yè)務(wù)開展及稅務(wù)處理中的薄弱環(huán)節(jié),也反映出國家監(jiān)管部門對企業(yè)合規(guī)經(jīng)營提出的更高要求。為更好地防范涉稅風(fēng)險、化解涉稅問題,華稅團隊結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)三大平臺涉稅案件的新發(fā)展、新特點及我國稅法、刑法的具體規(guī)定,形成此專題報告,幫助企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營,同時在處理涉稅案件時做好專業(yè)有效的應(yīng)對。


目  錄

一、2021年互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅大案概覽

二、互聯(lián)網(wǎng)平臺面臨的稅收困境

三、互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅風(fēng)險表現(xiàn)形式及其爆發(fā)成因

四、互聯(lián)網(wǎng)平臺業(yè)務(wù)模式涉稅風(fēng)險解析

五、互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅刑事案件核心辯護要點

六、互聯(lián)網(wǎng)平臺定性虛開,下游受票單位如何應(yīng)對

七、2022年互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅風(fēng)險合規(guī)建議



一、2021年互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅大案概覽

(一)2021年互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅案件概況

網(wǎng)絡(luò)貨運、靈活用工、互聯(lián)網(wǎng)財稅代理是近年來才活躍于公眾視野的新興行業(yè)。其既擁有傳統(tǒng)行業(yè)的背景(如物流、勞務(wù)派遣、分包、財稅代理、籌劃等),又通過互聯(lián)網(wǎng)為之賦能,成為區(qū)別于傳統(tǒng)行業(yè)的特殊存在。也正是由于此,適用于傳統(tǒng)行業(yè)領(lǐng)域的監(jiān)管措施、監(jiān)管手段是否同樣適用于此類特殊存在,或者是否需要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)特征而修訂或施加新的監(jiān)管方式方法,在三大平臺發(fā)展初期是不明確的。因此,在2019-2021年早期,無論是網(wǎng)絡(luò)貨運平臺、靈活用工平臺、互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺,還是國家有關(guān)監(jiān)管部門屬于“摸著石頭過河”,待經(jīng)營一段時間后再總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)。這就導(dǎo)致三大互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅問題在早期并未顯露,裁判文書網(wǎng)等官方渠道未公開曝光相關(guān)涉稅違法、犯罪案件,難以為廣大企業(yè)提供有效借鑒。

但是,2021年以來,網(wǎng)絡(luò)貨運平臺、靈活用工平臺、互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺相關(guān)涉稅問題逐步凸顯,各地稅、警相繼查辦了一些案件,盡管從規(guī)模、數(shù)量上看遠(yuǎn)不及石化、再生資源、外貿(mào)等傳統(tǒng)涉稅問題高發(fā)行業(yè),但三大平臺牽連的下游客戶、終端用戶數(shù)量龐大,其涉稅案件的處理對下游客戶、終端用戶涉稅權(quán)利的行使造成極大影響,也招致社會對三大互聯(lián)網(wǎng)平臺存在合法性、合理性的質(zhì)疑,對互聯(lián)網(wǎng)平臺的發(fā)展造成阻礙。

基于此,華稅深入行業(yè)挖掘相關(guān)案件資料,依托行業(yè)影響力及多年代理實務(wù)經(jīng)驗,搜集、整理了一批尚在辦理中、未有司法定論的三大互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅大案、要案并作出簡要分析,以供相關(guān)企業(yè)參考、借鑒。

(二)網(wǎng)絡(luò)貨運平臺涉稅案件介紹

1、S網(wǎng)絡(luò)貨運平臺涉嫌虛開案

某物流科技有限公司是省首批取得道路運輸經(jīng)營許可證(網(wǎng)絡(luò)貨運牌照)的物流平臺,業(yè)務(wù)模式系:(1)開發(fā)貨主端、車主端物流平臺軟件,吸引全國范圍的貨主、車主注冊成為會員。貨主通過平臺發(fā)布運輸需求,平臺匹配車主并提出多種報價供貨主選擇;(2)委派業(yè)務(wù)員拓展業(yè)務(wù),為客戶提供定制運輸方案,客戶可以自行聯(lián)系運輸車隊,然后將運輸任務(wù)和承運車主以掛靠或轉(zhuǎn)包方式在 平臺進行登記,運輸完成后由S平臺開具發(fā)票并與客戶和車隊進行結(jié)算。據(jù)了解,業(yè)務(wù)經(jīng)理的下游客戶分為兩類,一類是工程隊、煤炭、木材鋼材貿(mào)易公司等實際運輸需求方,另一類則是非網(wǎng)絡(luò)貨運的普通物流公司。

2021年9月,市稅務(wù)部門、公安經(jīng)偵部門對S平臺涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票立案調(diào)查,S平臺業(yè)務(wù)全部停止。據(jù)悉,立案主要原因系“發(fā)現(xiàn)存在發(fā)票與貨運業(yè)務(wù)分離,涉嫌無真實運輸服務(wù)而過賬虛開、虛假運單、虛假托運、虛假抵扣、資金回流等違法違規(guī)行為”。至今,經(jīng)查詢國家稅務(wù)總局某市稅務(wù)局對S平臺欠稅公告金額已超2.67億元;接受S平臺及其分支機構(gòu)開具發(fā)票的下游企業(yè)2700余家,國家稅務(wù)總局某市稅務(wù)局向其主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送協(xié)查函,導(dǎo)致大量企業(yè)受到協(xié)查,面臨補稅、滯納金、罰款乃至移送公安追究刑事責(zé)任的風(fēng)險。

2、L貨運集團涉嫌虛開案

L集團系經(jīng)某自治區(qū)投促局招商引資的互聯(lián)網(wǎng)總部企業(yè),落戶于某市。2019年,L集團與政府簽訂投資協(xié)議,計劃投資23億打造集物流園區(qū),物流平臺、物流貿(mào)易三位一體的總部企業(yè),以物流結(jié)算、司機社保、多式聯(lián)運的方式入手進行市場開發(fā)。2019年11月,L集團按照無車承運人模式開展業(yè)務(wù)。為了方便客戶,L集團與客戶簽訂協(xié)議后,幫助客戶將相關(guān)運輸單據(jù)錄入平臺系統(tǒng),由平臺系統(tǒng)根據(jù)交通部的要求驗證車輛運行軌跡和車輛真實性以保證業(yè)務(wù)的真實性并發(fā)揮國家網(wǎng)絡(luò)貨運規(guī)定的相關(guān)要求。同時,為了擴大市場份額,L集團將防城港市政府財政獎補、返還資金回饋客戶。

2020年6月,國家稅務(wù)總局某市稅務(wù)局以涉嫌違法鎖停L集團稅控盤,并對其下游公司業(yè)務(wù)真實性開展排查。2021年4月,某市公安局對L集團核心成員和業(yè)務(wù)人員采取刑事強制措施。2021年11月,某市公安局將L集團涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案件信息上傳公安部云端系統(tǒng),致使數(shù)百家下游企業(yè)面臨刑事責(zé)任風(fēng)險。

(三)靈活用工平臺涉稅案件介紹

1、北京某科技公司涉嫌虛開案

北京BJ科技公司系一家“一站式靈活用工平臺”,為客戶提供靈活用工服務(wù)外包構(gòu)建方案及財稅配套方案,其業(yè)務(wù)主要包括三大板塊:靈活用工方案咨詢、無票交易合規(guī)咨詢、自由從業(yè)完稅咨詢。據(jù)悉,其在全國多地設(shè)立分支機構(gòu),獲取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)委托代征、代開發(fā)票資質(zhì),并通過統(tǒng)一的微信小程序進行業(yè)務(wù)宣傳、讓客戶自主選擇在何地開展業(yè)務(wù)。

2021年1月18日,煙臺市公安局公開通告對北京BJ科技公司虛開增值稅專用發(fā)票案進行全國集中收網(wǎng)。據(jù)公開新聞報道,該案系“營改增”稅制改革后,全國首例利用互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟服務(wù)平臺虛開發(fā)票案件,涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票金額高達13億余元。

2、湖北黃石某靈活用工平臺虛開案

2021年4月,黃石市稅警聯(lián)合專案組分赴浙江、江蘇等地,對湖北黃石某靈活用工平臺虛開案開展收網(wǎng)行動,抓獲犯罪嫌疑人3名,另有2名犯罪嫌疑人投案自首。據(jù)湖北省政府新聞辦發(fā)布會介紹,該團伙通過搭建靈活用工平臺,借用、購買大量自然人身份證信息,簽訂虛假的勞務(wù)合同,虛構(gòu)平臺用工業(yè)務(wù)、信息服務(wù)業(yè)務(wù)等,虛開增值稅專用發(fā)票2393份,虛開金額2.20億元,共造成國家稅款損失5000余萬元。

(四)互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺涉稅案件介紹

1、北京某財稅平臺涉嫌虛開案

北京S科技有限公司系一家互聯(lián)網(wǎng)財稅代理綜合服務(wù)平臺,成立于2017年。其借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)研發(fā)了稅籌管家等APP、小程序為客戶提供稅收籌劃、個體戶/個獨注冊代辦、代理記賬等服務(wù)。該平臺與全國十余地方政府簽訂有招商引資協(xié)議,并先后成立了天津武清、山東濰坊、江江蘇宿遷、湖北武穴等總部園區(qū),每年為地方政府創(chuàng)造GDP價值數(shù)億。

2020年5月,國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局稽查局對全省咨詢服務(wù)業(yè)展開專項稽查,某市稅務(wù)局稽查局對當(dāng)?shù)乜偛繄@區(qū)內(nèi)某咨詢服務(wù)中心進行檢查時發(fā)現(xiàn)虛開違法線索并依法移送公安機關(guān)。公安機關(guān)認(rèn)定北京S財稅平臺控制三百余家空殼個體戶/個獨對外虛開,涉及增值稅專用發(fā)票1.2億余元、增值稅普通發(fā)票4.6億余元。同時該市公安機關(guān)將北京S財稅平臺虛開犯罪線索上傳公安云端系統(tǒng),導(dǎo)致其數(shù)百家受票企業(yè)面臨刑事責(zé)任風(fēng)險。

2、山東某財稅平臺涉嫌虛開案

山東D財稅平臺系通過山東省商務(wù)廳“選擇山東”云招商線上招商會吸引而落戶青島市。其官網(wǎng)宣傳為客戶量身定制稅籌解決方案,幫助客戶落戶園區(qū)、享受當(dāng)?shù)刎斦剟钆c稅收返還,近年來服務(wù)客戶數(shù)百家。2021年6月16日,山東威海公安機關(guān)前往D財稅平臺青島總部進行調(diào)查并查封平臺辦公場所,對相關(guān)負(fù)責(zé)人員采取強制措施。據(jù)新聞報道,D財稅平臺系涉嫌虛開巨額發(fā)票。


二、互聯(lián)網(wǎng)平臺面臨的稅收困境

(一)網(wǎng)絡(luò)貨運平臺

長久以來,我國貨運行業(yè)“多、小、散、弱”的特征仍然較為突出,個人車輛仍是目前公路運輸最主要的經(jīng)營主體。由于這些個人無法或不愿為托運方開具增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致托運企業(yè)由于缺少進項發(fā)票無法取得增值稅進項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除,因此,越來越多的托運企業(yè)不愿使用個人車輛。為了整合社會分散運力、滿足托運企業(yè)靈活的運輸需求,同時解決個人營運車輛與托運方在開受發(fā)票上的矛盾,網(wǎng)絡(luò)貨運平臺應(yīng)運而生。事實上,國家交通運輸部早在2017年3月就在29個?。▍^(qū)、市)篩選了283個無車承運企業(yè)開始試點工作。2019年9月6日,交通運輸部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》(交運規(guī)[2019]12號),無車承運正式轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)貨運。

對于網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)而言,增值稅發(fā)票一直是制約其發(fā)展的稅收瓶頸。貨運行業(yè)從業(yè)人員廣、結(jié)構(gòu)復(fù)雜,從個體運輸戶獲取進項發(fā)票困難,如何獲取一張正規(guī)安全的發(fā)票成了托運企業(yè)以及網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的心病。2019年12月31日國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函[2019]405號),網(wǎng)絡(luò)貨運平臺代開增值稅專用發(fā)票的試點工作同步啟動,稅總函[2019]405號文件的出臺一方面為網(wǎng)絡(luò)貨運平臺增加了增值稅進項,但是其更深層次的作用在于幫助網(wǎng)絡(luò)貨運平解決“運輸白條”入賬的問題。也就是說,對于以運輸業(yè)務(wù)差價盈利的平臺而言,向?qū)嶋H承運人支付的運費難以取得合法有效憑證作為自己的成本入賬,只能自制內(nèi)部憑證。這種“運輸白條”的合法性面臨稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑。稅總函[2019]405號的實施,使網(wǎng)絡(luò)貨運平臺能代個體運輸戶開具3%的增值稅專用發(fā)票,等于間接解決了運輸白條所涉及的企業(yè)所得稅問題。但是,該政策實施的重大困境在于個體運輸戶不愿退讓既得利益,代開發(fā)票所帶來的3%增值稅不愿意承擔(dān),導(dǎo)致代開發(fā)票意愿薄弱,因此平臺變相承擔(dān)了3%增值稅稅款。不僅如此,在代開發(fā)票時平臺同時面臨預(yù)繳個體運輸戶增值稅附加(0.3%)及個人所得稅(1.5%),這部分稅款個體運輸戶同樣不愿意承擔(dān),導(dǎo)致平臺代開發(fā)票綜合稅負(fù)達到4.8%。換句話說,平臺以4.8%的代價換取了3%的進項抵扣權(quán)益及稅前扣除憑證,僅從稅收角度而言收益率為負(fù)數(shù)。

為了解決增值稅稅負(fù)過重問題,網(wǎng)絡(luò)貨運平臺通常會與地方政府達成招商引資協(xié)議,通過政府財政獎補實現(xiàn)盈利。但是,2021年以來,審計署、財政部、稅務(wù)總局合力整改違規(guī)返還稅款異地引稅、先征后返等虛假收入問題,敦促11省清理廢止不符合規(guī)定的稅收返還政策文件,失去政府財政獎補后的網(wǎng)絡(luò)貨運平臺生存空間受到壓縮。

(二)靈活用工平臺

現(xiàn)階段我國在線平臺數(shù)量眾多,靈活就業(yè)群體龐大,加上平臺交易的碎片化、虛擬化等特征,使得稅務(wù)機關(guān)缺乏對個人收入有效的監(jiān)控。同時,由于用工模式的特殊性,勞動力與平臺關(guān)系的認(rèn)定模糊,目前稅企各方對靈活就業(yè)者個人所得稅及增值稅的征收還缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識和管理方法,各地稅務(wù)機關(guān)實際征收的執(zhí)行方式也不完全一致。稅收政策的不確定性給整個在線平臺的運營和發(fā)展都帶來了潛在的風(fēng)險。

其次,靈活就業(yè)平臺還存在著征收和監(jiān)管難的稅收問題。靈活就業(yè)人員具有零散、流動性極大的特點,這不利于相關(guān)稅費的稅收征管,導(dǎo)致稅務(wù)征管部門需要投入大量的人力和時間去監(jiān)管,征收和管理的成本急劇上升。且國家尚未落實統(tǒng)一的稅收征管制度和要求供靈活就業(yè)人員遵守參照,還存在著較大的漏洞和缺失。實踐中,一旦某平臺被發(fā)現(xiàn)靈活就業(yè)人員未依法履行納稅義務(wù)或者下游企業(yè)涉嫌虛開等問題,執(zhí)法、司法部門將首先對靈活用工平臺進行調(diào)查,追究其未履行扣繳義務(wù)或者未履行審核義務(wù)而為他人虛開發(fā)票的法律責(zé)任。

(三)互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺

傳統(tǒng)的財稅代理服務(wù),如代辦公司注冊、代理記賬、報稅、年審等,其市場已經(jīng)飽和,難以尋找新的增長突破口。而隨著高凈值人群的擴充,依法節(jié)稅的需求日益旺盛,因此出現(xiàn)了一大批以提供“稅收籌劃”服務(wù)為主、代理代辦業(yè)務(wù)為輔的一站式互聯(lián)網(wǎng)財稅科技平臺,開辟了新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

但是,隨著國家相關(guān)政策的縮緊,稅收籌劃空間縮小、籌劃方案也面臨著司法質(zhì)疑,導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺的業(yè)務(wù)模式存在諸多不確定性。2021年以來國家進一步加強了對于利用“稅收洼地”避稅行為的監(jiān)督檢查力度。2021年4月29日,國家稅務(wù)總局稽查局在總局官方網(wǎng)站發(fā)布“稅務(wù)總局貫徹《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》精神,要求:以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向精準(zhǔn)實施稅務(wù)監(jiān)管”一文就提出,要嚴(yán)查利用“稅收洼地”“陰陽合同”“關(guān)聯(lián)交易”等方式逃避稅行為。2021年12月21日,《國務(wù)院關(guān)于2020年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》也提出:對高收入人員套用核定征收方式逃稅問題,稅務(wù)總局選取核定征收情況較多的地區(qū)進行試點,將符合一定情形的個人獨資、合伙企業(yè)調(diào)整為查賬征收。在上述文件的引導(dǎo)下,一些地方紛紛加大了對個人獨資企業(yè)注冊的限制和縮緊政策。在2021年年中,上海核定征收全面取消,一時間甚至出現(xiàn)了為了注銷個人獨資企業(yè)大排長龍的場景。而多地對新設(shè)立的個人獨資企業(yè)不再適用核定征收,紛紛改為查賬征收,取消類似1%的超低稅率,這在一定程度上限制了納稅人建立個人獨資企業(yè),利用核定征收降低稅負(fù)的行為。加之2021年雪梨、薇婭等主播偷逃稅案件的曝光,其采用的稅收籌劃模式也公之于眾,在社會輿論及執(zhí)法、司法機關(guān)持否定態(tài)度的雙重壓力下,互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺的發(fā)展近乎停滯。


三、互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅風(fēng)險表現(xiàn)及其爆發(fā)成因

(一)互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅風(fēng)險表現(xiàn)形式

1、進項稅額抵扣不足,取得虛開發(fā)票,虛抵進項、虛增成本

此類風(fēng)險多存在于網(wǎng)絡(luò)貨運平臺。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺要求個體運輸戶以平臺的名義開具購車機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票;與個體運輸戶進行運輸報酬結(jié)算時,即使平臺未承擔(dān)加油費、過路費而要求運輸戶提供等額或超額的油費、路橋費增值稅專用發(fā)票或普票。上述虛開發(fā)票均用于抵扣稅款、列支成本。

2、混淆收入類型,錯開發(fā)票偷逃稅款

此類風(fēng)險亦多存在于網(wǎng)絡(luò)貨運平臺。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)明確規(guī)定:無車承運業(yè)務(wù)按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。某些平臺發(fā)生運輸業(yè)務(wù),應(yīng)根據(jù)實際運輸方式選擇“運輸服務(wù)*無運輸工具承運業(yè)務(wù)”下明細(xì)項目給委托方開具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票,但卻就其收入開具稅率為6%的“物流輔助服務(wù)費”增值稅專用發(fā)票,如搬運費、裝卸費、倉儲費等,造成少繳增值稅。

3、利用財政返還政策,為他人或幫助他人虛開發(fā)票

前已述及,互聯(lián)網(wǎng)平臺囿于進項稅票的缺失而通常與地方政府簽訂招商引資協(xié)議、獲取地方財政獎補、財政返還。而部分企業(yè)發(fā)現(xiàn)下游客戶的用票需求遠(yuǎn)大于業(yè)務(wù)需求,通過虛開發(fā)票賺取開票費手段牟利可實現(xiàn)快速盈利,因此不當(dāng)利用地方政府的財政返還政策,在無真實交易的情況下為他人或幫助他人虛開發(fā)票。

(二)互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅風(fēng)險爆發(fā)成因

對于其他行業(yè)而言,涉稅案件的爆發(fā)往往需要一定時間的醞釀,從稅務(wù)稽查走到刑事訴訟程序往往需要一兩年乃至更長時間。但對于網(wǎng)絡(luò)貨運、靈活用工、財稅代理平臺此類互聯(lián)網(wǎng)企業(yè),其涉稅風(fēng)險的爆發(fā)有如狂風(fēng)驟雨,頃刻而至。其中外部因素的影響至少包括以下方面:

1、互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟監(jiān)管力度加大,稅務(wù)問題成重要抓手

自2020年下半年開始,國家相關(guān)部門開始加大對互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟的監(jiān)管力度,反壟斷、反不正當(dāng)競爭、數(shù)據(jù)安全、稅務(wù)合規(guī)成為最關(guān)健的糾察點。2021年4月13日,市場監(jiān)管總局會同中央網(wǎng)信辦、稅務(wù)總局召開互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)行政指導(dǎo)會,會議指出,我國平臺經(jīng)濟總體態(tài)勢向好,但在快速發(fā)展中風(fēng)險與隱患也逐漸累積,依法規(guī)范刻不容緩。強迫實施“二選一”、濫用市場支配地位、實施“掐尖并購”、燒錢搶占“社區(qū)團購”市場、實施“大數(shù)據(jù)殺熟”、漠視“假冒偽劣”、“信息泄露”以及實施涉稅違法行為等問題必須嚴(yán)肅整治。并要求各平臺企業(yè)要對照稅收法律法規(guī)、政策制度,全面排查涉稅問題,主動開展自查自糾。

時至今日,會議給予的一個月自查整改期限已滿,各地稅務(wù)機關(guān)也逐步對互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅問題展開調(diào)查,對于發(fā)現(xiàn)的虛開犯罪線索將依法移送司法機關(guān)處理,對于發(fā)現(xiàn)的偷漏稅問題亦將依職權(quán)進行處理、處罰,導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅案件的爆發(fā)。

2、電子發(fā)票縮短交易周期,總局部署專項打擊電子發(fā)票犯罪

早在2015年,增值稅電子普通發(fā)票正式實施。而2021年1月21日起,增值稅電子專用發(fā)票在全國范圍內(nèi)施行。增值稅電子普通/專用發(fā)票的法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與紙質(zhì)發(fā)票相同,但具有樣式更簡潔、領(lǐng)用方式更快捷、遠(yuǎn)程交付更便利、財務(wù)管理更高效、存儲保管更經(jīng)濟、社會效益更顯著等幾大優(yōu)勢。這些優(yōu)勢使交易周期大大縮短,也使得虛開違法犯罪行為更為迅速、更為隱蔽。

對于此,2021年4月,按照國家稅務(wù)總局部署,各地稅務(wù)部門會同公安等部門開展聯(lián)合行動,重點專項打擊,接連破獲多起電子普通發(fā)票虛開典型案件,涉及電子普通發(fā)票金額數(shù)億。在總局高壓態(tài)勢下,互聯(lián)網(wǎng)平臺對電子增值稅發(fā)票的使用應(yīng)保持高度警醒,防范虛開法律風(fēng)險。

3、央行關(guān)注大額轉(zhuǎn)賬交易,資金回流線索將移送稅務(wù)

2018年7月,中國人民銀行對《金融機構(gòu)大額交易和可疑交易報告管理辦法》進行了修訂,自2018年12月1日起,公司賬戶與個人銀行賬戶超過20萬元人民幣的資金交易將被重點稽查。隨后,央行擴大監(jiān)管范圍,要求非銀行支付機構(gòu)亦應(yīng)當(dāng)切實履行大額交易報告義務(wù)。

在互聯(lián)網(wǎng)平臺涉嫌虛開犯罪案件中,由于資金往來記錄相較于服務(wù)的提供而言容易取證,因此“資金回流”已經(jīng)成為公安機關(guān)偵查案件的重要突破口。無論是受票單位利用個人賬戶向司機、自由職業(yè)者轉(zhuǎn)賬,還是互聯(lián)網(wǎng)平臺以公戶向受票單位指定個人賬戶轉(zhuǎn)賬,涉及金額50萬元以上的就會被金融機構(gòu)報告,有違法犯罪線索的將依據(jù)聯(lián)合工作機制移送稅務(wù)、司法機構(gòu)。現(xiàn)階段,利用私戶避稅的案例已經(jīng)大量涌現(xiàn),對互聯(lián)網(wǎng)平臺而言,“資金回流”風(fēng)險應(yīng)引起足夠重視。

4、大數(shù)據(jù)治稅時代來臨,稅務(wù)監(jiān)管手段愈加豐富

2021年3月,中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》,提出“全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造”。結(jié)合金稅四期建設(shè)背景,可以發(fā)現(xiàn)在大數(shù)據(jù)治稅時代,稅務(wù)監(jiān)管手段愈加豐富。以靈活用工平臺為例,國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局充分利用稅務(wù)總局“全國法人數(shù)據(jù)庫、全國自然人數(shù)據(jù)庫”資源,依托江西稅務(wù)大數(shù)據(jù)智慧服務(wù)平臺建設(shè)了納稅人跨區(qū)域風(fēng)險提示、靈活用工平臺企業(yè)風(fēng)險識別、建筑勞務(wù)行業(yè)涉稅預(yù)警3個創(chuàng)新業(yè)務(wù)應(yīng)用場景,加快推進江西稅務(wù)以數(shù)治稅。據(jù)介紹,靈活用工平臺企業(yè)風(fēng)險識別應(yīng)用場景針對靈活用工人員身份真假、能否享受稅收優(yōu)惠、是否足額申報納稅、與納稅人短信互動及企業(yè)虛開發(fā)票風(fēng)險等“4+1”個維度構(gòu)建風(fēng)險指標(biāo)21個,能夠及時發(fā)現(xiàn)假借平臺企業(yè)名義虛開發(fā)票、少繳稅款等稅收風(fēng)險,有利于全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營信息,進一步提升了稅收征管科學(xué)化和信息化水平。

可見,在強大的稅務(wù)監(jiān)管手段之下,相關(guān)平臺的稅收違法行為更容易被識別、預(yù)警,繼而導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅案件的爆發(fā)。


四、互聯(lián)網(wǎng)平臺業(yè)務(wù)模式涉稅風(fēng)險解析

(一)網(wǎng)絡(luò)貨運平臺

結(jié)合案件觀察與分析,網(wǎng)絡(luò)貨運平臺存在涉稅風(fēng)險的業(yè)務(wù)模式主要包括以下幾種:

1、托運企業(yè)員工充當(dāng)車隊長統(tǒng)一收付運費

出于資金安全等考慮,托運企業(yè)自行聯(lián)系運輸車隊后,委任企業(yè)某員工作為車隊長在網(wǎng)絡(luò)貨運平臺進行注冊并承接托運企業(yè)發(fā)布的運輸任務(wù)。車隊完成運輸任務(wù)后,各項運輸信息、數(shù)據(jù)上傳網(wǎng)絡(luò)貨運平臺,平臺審核后將托運企業(yè)支付的運費扣除服務(wù)費后轉(zhuǎn)至車隊長個人賬戶,同時為托運企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。車隊長收到運費后再向?qū)嶋H運輸?shù)母鬈囍鬟M行分配。

2、托運企業(yè)后補發(fā)票、運輸信息匹配錯亂

托運企業(yè)的運輸業(yè)務(wù)已經(jīng)完成、運輸報酬也支付完畢,但由于個體司機無法開具增值稅專用發(fā)票給企業(yè)抵扣,因此客戶從網(wǎng)絡(luò)貨運平臺“后補”發(fā)票。此時原個體司機已不可尋,因此客戶遂將其他車輛的信息、GPS軌跡、及虛假合同上傳網(wǎng)絡(luò)貨運平臺并提供客戶私人賬戶收取平臺轉(zhuǎn)付運輸報酬。

3、物流企業(yè)向平臺“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)

部分物流企業(yè)承接工程隊、貿(mào)易公司的運輸業(yè)務(wù),向其開具增值稅專用發(fā)票,但掛靠的個體車主不愿意為其代開發(fā)票,導(dǎo)致其向個體車主支付的報酬無法入賬做成本、也不能抵扣增值稅稅款,因此在開展業(yè)務(wù)過程中將運輸任務(wù)“轉(zhuǎn)包”至網(wǎng)絡(luò)貨運平臺,讓掛靠的個體車主在網(wǎng)絡(luò)貨運平臺注冊,并讓個體車主提供物流公司控制的個人銀行賬戶收取網(wǎng)絡(luò)貨運平臺支付的運費。最后,物流公司取得網(wǎng)絡(luò)貨運平臺開具的增值稅專用發(fā)票。

4、私卡收付運費造成“資金回流”

由于網(wǎng)絡(luò)貨運平臺向司機支付報酬存在時間差,因此大多個體司機要求托運企業(yè)即時私人卡轉(zhuǎn)賬結(jié)算。為了防止重復(fù)付款,托運企業(yè)向網(wǎng)絡(luò)貨運平臺統(tǒng)一提供私人卡接受報酬轉(zhuǎn)賬。此種情形下托運企業(yè)上傳的運輸信息均真實,但出現(xiàn)了“資金回流”現(xiàn)象,即托運企業(yè)公戶-網(wǎng)絡(luò)貨運公戶-托運企業(yè)私戶。

上述業(yè)務(wù)操作均立足于真實的運輸業(yè)務(wù),但由于開票時間出現(xiàn)差異(候補發(fā)票)、開票信息錯亂(業(yè)務(wù)內(nèi)容張冠李戴)、私戶轉(zhuǎn)賬等異?,F(xiàn)象而容易被稅、警認(rèn)定未發(fā)生真實的運輸業(yè)務(wù),進而錯誤認(rèn)定虛開。

(二)靈活用工平臺

結(jié)合案件觀察與分析,靈活用工平臺存在涉稅風(fēng)險的業(yè)務(wù)模式/業(yè)務(wù)現(xiàn)象主要包括以下幾種:

1、用工企業(yè)發(fā)布虛假信息實際聘用自身員工

某一用工單位發(fā)布的用工崗位不少,但大多顯示“招募已滿”,而少量可以提交申請的用工項目,申請者卻不能得到用工單位的回應(yīng)。這種現(xiàn)象背后實則是用工企業(yè)單方面舞弊,實際應(yīng)聘人員皆為用工企業(yè)本身員工或其組織的人員,用工項目實際未完成。靈活用工平臺受到用工單位虛假材料的欺騙而報酬轉(zhuǎn)回用工企業(yè)控制的銀行私戶,并導(dǎo)致虛開發(fā)票現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2、平臺員工與用工企業(yè)串通騙取發(fā)票

靈活用工平臺往往在出臺有財政返還政策的稅收洼地設(shè)立總部,在各地設(shè)立分支機構(gòu)或辦事處,由各地機構(gòu)對接當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)而由總部統(tǒng)一開具發(fā)票。這種模式下總部對地方的審核不到位,容易導(dǎo)致地方員工為獲取私利、績效而與地方用工企業(yè)串通,發(fā)布虛假用工信息欺騙總部開具發(fā)票。

3、墊付報酬私戶回款造成“資金回流”

在某些特定用工事項中,社會人員完成指定工作后即要求用工單位即時結(jié)算報酬。而用工單位則采取使用個人銀行卡轉(zhuǎn)載的方式付款。這就產(chǎn)生了用工單位向個人、向平臺重復(fù)付款的現(xiàn)象。為了賬務(wù)合規(guī),平臺只能收取貨款后再向下支付給用工單位指定的個人銀行卡。雖然此種打款行為的法律性質(zhì)為債務(wù)清償,但這種表面上的“資金回流”極易引發(fā)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定無真實用工,進而認(rèn)定平臺虛開。

4、用工完結(jié)后虛構(gòu)材料、補開發(fā)票

用工企業(yè)與自由職業(yè)者之間的勞務(wù)事項已經(jīng)完成,用工企業(yè)已向自由職業(yè)者個人支付了報酬,但由于缺乏增值稅發(fā)票而再尋求靈活用工平臺提供的“無票交易合規(guī)業(yè)務(wù)”。少數(shù)靈活用工平臺為了賺取服務(wù)費而同意幫助用工單位偽造用工痕跡,包括發(fā)布虛假用工信息、提供虛假賬戶應(yīng)聘用工、接受用工單位支付款項再通過私戶回流從而形成資金閉環(huán)。

上述業(yè)務(wù)操作中,一些情形系靈活用工平臺受到其客戶或者員工的欺騙、舞弊而實施了虛開的行為,并且執(zhí)法、司法機關(guān)對平臺作出相應(yīng)處罰,但是其主觀上并沒有虛開發(fā)票、幫助他人偷逃稅款的主觀故意,追究平臺虛開刑事責(zé)任背離了主客觀相一致、罪責(zé)自負(fù)的刑法基本原則,應(yīng)當(dāng)引起平臺重視。

(三)互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺

結(jié)合案件分析,互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺存在涉稅風(fēng)險的業(yè)務(wù)模式主要包括以下幾種:

1、平臺與客戶串通虛開、惡意“稅收籌劃”

平臺明知客戶缺乏真實交易基礎(chǔ)而仍為其提供“稅收籌劃”服務(wù),代理其注冊個獨、個體戶等空殼開票主體,偽造、虛構(gòu)真實交易材料,躲避稅務(wù)監(jiān)管措施,騙取核定征收與財政返還,從中賺取開票費等非法利益。

2、平臺受不法分子利用為虛開犯罪提供便利

某些社會人員偽裝成財會人員,加入財會交流群,名為提供真實的咨詢服務(wù),實為尋找需要發(fā)票的客戶,再利用財稅代理平臺注冊空殼公司,向平臺提供虛假材料,適用空殼公司/個獨/個體戶虛開發(fā)票牟利。

3、平臺業(yè)務(wù)員為私利而串通客戶虛開

部分互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺在全國各地設(shè)立辦事處,由地區(qū)經(jīng)理負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)氐臉I(yè)務(wù)宣傳、洽談客戶,后交由平臺總部統(tǒng)一處理。但地區(qū)經(jīng)理、業(yè)務(wù)員為了獲取提成,而與客戶串通提交虛假材料或者利用平臺系統(tǒng)漏洞徑行開票。

上述業(yè)務(wù)情形中,同樣存在虛開責(zé)任劃分的問題,而司法實踐中司法機關(guān)難以準(zhǔn)確甄別,往往通過客戶、業(yè)務(wù)員的認(rèn)罪認(rèn)罰來推定平臺明知而放任虛開犯罪,進而將平臺負(fù)責(zé)人作為主犯追究虛開刑事責(zé)任,互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺應(yīng)當(dāng)警惕此類風(fēng)險。


五、互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅刑事案件核心抗辯要點

(一)互聯(lián)網(wǎng)平臺以自身名義開具發(fā)票具備合法性

1、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺可以以自身名義向物流企業(yè)開具發(fā)票

實際業(yè)務(wù)操作過程中,有相當(dāng)數(shù)量的傳統(tǒng)類型物流企業(yè)也從網(wǎng)絡(luò)貨運/無車承運平臺取得增值稅專用發(fā)票。據(jù)部分物流企業(yè)反映,個體司機掛靠企業(yè)完成了運輸任務(wù),由于個體司機不向其代開發(fā)票而從網(wǎng)絡(luò)貨運/無車承運平臺取得發(fā)票。此種物流企業(yè)之間開、受發(fā)票的模式面臨著司法質(zhì)疑。

我們認(rèn)為,現(xiàn)行稅法、法律中沒有限制物流企業(yè)將其業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁給另一企業(yè),而網(wǎng)絡(luò)貨運/無車承運平臺為物流企業(yè)開具9%發(fā)票合規(guī)的基礎(chǔ)仍是掛靠經(jīng)營。事實上,原本掛靠在物流公司名下的個體司機被物流公司轉(zhuǎn)掛靠在網(wǎng)絡(luò)貨運/無車承運平臺名下,以平臺名義承接運輸任務(wù)并以平臺名義開具增值稅專用發(fā)票,符合國家稅務(wù)總局2014年第39號公告及其官方解讀的規(guī)定。

由于網(wǎng)絡(luò)貨運/無車承運平臺往往能享受到地方財政政策,繳納增值稅地方留存部分能夠全額返還/獎勵,因此盡管其接受掛靠為下游物流企業(yè)開具了9%發(fā)票,其稅負(fù)仍然可以得到合理控制。這就可以解釋為何網(wǎng)絡(luò)貨運/無車承運平臺可以收取較低的服務(wù)費而接受掛靠、承接業(yè)務(wù)并開具發(fā)票。對于這種通過地方財政政策減輕稅負(fù)的做法并未違反稅法規(guī)定,而且其聚攏稅源的效果明顯,為地方政府所鼓勵。

2、靈活用工平臺以自身名義向用工單位開具發(fā)票未違反稅法規(guī)定

一家真正獲得稅務(wù)機關(guān)委托代征、代開授權(quán)的靈活用工平臺的運作模式可以概括如下:1.靈活用工平臺與企業(yè)簽訂相關(guān)協(xié)議,通過平臺發(fā)布任務(wù),自由職業(yè)者通過平臺接任務(wù);2.企業(yè)通過靈活用工平臺對自由職業(yè)者發(fā)放經(jīng)營所得/勞務(wù)報酬所得,平臺代征個人所得稅3.自由職業(yè)者通過靈活用工平臺獲得合理合法的稅后所得以及完稅證明;4.靈活用工平臺向企業(yè)代開增值稅普通發(fā)票。

而對于相當(dāng)一部分“靈活用工平臺”而言,并不能取得稅務(wù)機關(guān)代征、代開授權(quán),其業(yè)務(wù)模式實際是參與到用工單位與勞務(wù)提供者的三方關(guān)系中,以平臺自身的名義向用工單位開具發(fā)票。在這種業(yè)務(wù)模式中,用工單位與靈活用工平臺簽訂協(xié)議并支付費用,平臺根據(jù)用工單位的需求組織勞務(wù)人員為用工單位提供勞務(wù)服務(wù)。平臺與勞務(wù)人員簽訂相關(guān)協(xié)議、支付報酬并代扣代繳稅款,向用工單位開具增值稅普通發(fā)票/專用發(fā)票。這種業(yè)務(wù)與“委托代開”并無關(guān)聯(lián),更多類似勞務(wù)外包、勞務(wù)派遣。這種業(yè)務(wù)模式下,勞務(wù)人員與平臺實質(zhì)構(gòu)成了掛靠關(guān)系,基于掛靠關(guān)系,平臺向用工單位開具發(fā)票的行為同樣被我國稅法認(rèn)可。

(二)財稅代理平臺不負(fù)有審查客戶業(yè)務(wù)真實性的法定義務(wù)

前以述及,在一些互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺虛開案件中,司法機關(guān)認(rèn)為平臺負(fù)有審核客戶業(yè)務(wù)真實的法定義務(wù),即使平臺僅實施了代理注冊、記賬、報稅等行為,但其明知客戶無真實業(yè)務(wù)發(fā)生而為其注冊個獨/個體戶并為其開具發(fā)票、郵寄發(fā)票,應(yīng)追究主要虛開刑事責(zé)任。但是,我們認(rèn)為無論從法律規(guī)定還是行業(yè)指引來看,財稅代理平臺不負(fù)有審查客戶業(yè)務(wù)真實性的義務(wù),因客戶的虛開行為而追究平臺責(zé)任無實施與法律依據(jù)。

《代理記賬管理辦法(2019修正)》第十三條規(guī)定:委托人應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù):(一)對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證;……(三)及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料。同時,中國注冊稅務(wù)師協(xié)會制定的《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引(試行)》第四十六條、《發(fā)票相關(guān)代理業(yè)務(wù)指引(試行)》第十二條等亦規(guī)定,委托人應(yīng)保證相關(guān)資料的真實、準(zhǔn)確、合法和完整。據(jù)上列行業(yè)協(xié)會指引規(guī)定,委托方應(yīng)對提供材料的準(zhǔn)確性、完整性、真實性、合法性負(fù)責(zé),而受托方審核義務(wù)限于“申請資料的完整性、稅務(wù)事項辦理的合規(guī)性、申請辦理的及時性”。而稅務(wù)事項辦理的合規(guī)性是指受托人辦理稅務(wù)事項的方式、方法、程序應(yīng)當(dāng)符合稅務(wù)機關(guān)相關(guān)要求,而非審核委托人提交的用于辦理稅務(wù)事項的材料是否存在虛假、違法的情況。

因此,國家法律及行業(yè)協(xié)會指引均明確,財稅代理平臺不負(fù)有審查客戶業(yè)務(wù)真實性的法定義務(wù),對于業(yè)務(wù)中因客戶舞弊、欺詐而騙取財稅代理平臺虛開發(fā)票的,應(yīng)對客戶追究法律責(zé)任。

(三)個人商事主體形態(tài)的調(diào)整及所得性質(zhì)的轉(zhuǎn)變具有合法性

在一些互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺虛開案件中,司法機關(guān)否認(rèn)了其業(yè)務(wù)模式,認(rèn)為其幫助自然人注冊個體戶/個獨,將自然人勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)經(jīng)營所得涉嫌偷稅,個體戶/個獨向其他企業(yè)開票屬于無真實服務(wù)而虛開。但結(jié)合稅法與民商法規(guī)定,我們認(rèn)為個人商事主體形態(tài)的調(diào)整及所得性質(zhì)的轉(zhuǎn)變具有合法性。

第一,《中華人民共和國民法典》第五十四條規(guī)定:自然人從事工商業(yè)經(jīng)營,經(jīng)依法登記,為個體工商戶?!秱€體工商戶條例》(國務(wù)院令第666號)第二條規(guī)定:有經(jīng)營能力的公民,依照本條例規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記,從事工商業(yè)經(jīng)營的,為個體工商戶?!吨腥A人民共和國個人獨資企業(yè)法》第二條規(guī)定:本法所稱個人獨資企業(yè),是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立,由一個自然人投資,財產(chǎn)為投資人個人所有,投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。

據(jù)上列條款可見,個人(自然人)與個體戶、個人獨資企業(yè)均以個人生產(chǎn)經(jīng)營為前提,區(qū)別僅在于是否依法履行相關(guān)登記程序。在客戶的同意、授意下,互聯(lián)網(wǎng)平臺依照上列規(guī)定經(jīng)過合法正當(dāng)?shù)牡怯涀猿绦驇椭鷤€人將其經(jīng)營主體身份變更為個體戶/個獨,此種主體形態(tài)的調(diào)整具有合法依據(jù)。

第二,《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條第一項規(guī)定,勞務(wù)報酬所得是指個人從事勞務(wù)取得的所得,包括從事……醫(yī)療、咨詢、講學(xué)……以及其他勞務(wù)取得的所得?!秱€人所得稅法實施條例》第六條第五項規(guī)定:經(jīng)營所得,是指1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得,個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得;2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得;……4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

從法律規(guī)定上看,勞務(wù)報酬所得的范圍與經(jīng)營所得的范圍存在交叉,對于個人依法從事醫(yī)療、咨詢以及其他有償活動取得的所得,既可定性為勞務(wù)報酬所得也可定性為經(jīng)營所得。因此,一項所得的性質(zhì)系勞務(wù)報酬所得還是經(jīng)營所得的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)不是服務(wù)的內(nèi)容,而是主體的類型和基礎(chǔ)法律關(guān)系事實。如果提供服務(wù)的個人與其服務(wù)的對象建立的是勞務(wù)關(guān)系,則個人獲取的收入應(yīng)按照勞務(wù)所得繳稅;如果提供服務(wù)的個人經(jīng)依法登記成立個體戶或個人獨資企業(yè)后,與其服務(wù)的對象建立的是服務(wù)關(guān)系,則個人通過個體戶或個獨企業(yè)獲取的收入應(yīng)按照生產(chǎn)經(jīng)營所得繳稅。因此,互聯(lián)網(wǎng)財稅代理平臺幫助自然人客戶將“個人-公司”的業(yè)務(wù)形態(tài)改造為“個體戶/個獨-公司”,實現(xiàn)勞務(wù)報酬所得向經(jīng)營所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)變,具有合法依據(jù)。

(四)互聯(lián)網(wǎng)平臺取得地方政府財政返還具有合法性

前已述及,網(wǎng)絡(luò)貨運平臺自身進項短缺,往往通過取得地方政府財政返還的方式彌補過高稅負(fù),同時,一些互聯(lián)網(wǎng)財稅平臺與地方政府簽訂有招商引資協(xié)議,根據(jù)平臺吸引入駐企業(yè)的納稅情況對平臺實施獎補,因此,在一些互聯(lián)網(wǎng)涉嫌虛開案件中,司法機關(guān)將其取得的地方政府財政返還、獎補認(rèn)定為稅款損失。而我們認(rèn)為,若互聯(lián)網(wǎng)平臺吸引入駐的企業(yè)發(fā)生了真實的咨詢服務(wù),那么平臺取得此種財政返還、獎補具有合法性。

《國務(wù)院關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項的通知》(國發(fā)〔2015〕25號)第二條規(guī)定:各地區(qū)、各部門已經(jīng)出臺的優(yōu)惠政策,有規(guī)定期限的,按規(guī)定期限執(zhí)行;沒有規(guī)定期限又確需調(diào)整的,由地方政府和相關(guān)部門按照把握節(jié)奏、確保穩(wěn)妥的原則設(shè)立過渡期,在過渡期內(nèi)繼續(xù)執(zhí)行。第三條規(guī)定:各地與企業(yè)已簽訂合同中的優(yōu)惠政策,繼續(xù)有效;對已兌現(xiàn)的部分,不溯及既往。據(jù)上列規(guī)定,結(jié)合各地招商引資、發(fā)展經(jīng)濟的實際背景,國家對地方財政返還優(yōu)惠政策持包容態(tài)度,允許其繼續(xù)執(zhí)行。因此,地方政府大力發(fā)展總部經(jīng)濟并對入駐企業(yè)執(zhí)行財政返還、獎勵政策系依職權(quán)對其財政收入作出的分配,基于此以行政合同的形式給予互聯(lián)網(wǎng)財稅平臺返還、獎補完全具備合法性基礎(chǔ)。

此外,我國司法審判實踐也支持政府與企業(yè)簽訂的財政返還獎補協(xié)議有效。例如最高人民法院對“濰坊訊馳置業(yè)發(fā)展有限公司訴安丘市人民政府行政協(xié)議一案”再審裁定中認(rèn)定:“營業(yè)稅、所得稅地方留成在訊馳公司交納后予以返還問題,上述費用屬于地方政府財政性收入,安丘市政府享有自主支配權(quán),在此基礎(chǔ)上訂立的合同條款并不違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定,亦應(yīng)為有效約定?!?/span>

(五)不具備虛開主觀目的、未造成稅款損失后果的不應(yīng)以虛開犯罪論處

為了解決實踐中虛開行為的定性問題,最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)征求意見的復(fù)函》(法研[2015]58 號)明確指出,成立虛開增值稅專用發(fā)票罪以行為人在主觀上具有騙抵稅款的故意、客觀上造成增值稅稅款損失的后果為必要條件。如果確有證據(jù)證實行為人主觀上不具有騙抵稅款的故意、客觀上未造成增值稅稅款損失的后果,則不應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

2020年7月22日,最高人民檢察院發(fā)布《關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?!钡囊庖姟芬裁鞔_強調(diào):對于有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)不以騙稅為目的、且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為,不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理,應(yīng)當(dāng)移送稅務(wù)機關(guān)給予相應(yīng)的稅務(wù)處理、處罰。

我們認(rèn)為,司法機關(guān)在處理互聯(lián)網(wǎng)平臺虛開刑事案件時,應(yīng)當(dāng)結(jié)合最高法復(fù)函、最高檢的精神與目的,同時回到立法角度考察虛開罪的成立。從立法目的和立法背景角度考察,虛開罪的立法目的是為了保障國家稅收,打擊侵害國家增值稅稅款的犯罪行為。從法益保護及犯罪本質(zhì)角度考察,任何行為都是因為嚴(yán)重侵犯法益才被刑法規(guī)定為犯罪,在此意義上,則不存在純粹的虛開行為犯,只有嚴(yán)重侵犯法益的行為才構(gòu)成虛開犯罪。所以,只有侵害到虛開罪所要保護的法益的虛開行為,才應(yīng)定性為該罪名。如果行為人所實施的“虛開”行為對國家增值稅稅款沒有造成侵害,或者沒有產(chǎn)生增值稅稅款損失的危險,則無法充分本罪的客體要件,不具有嚴(yán)重的社會危害性,不應(yīng)受到刑罰處罰的刑法評價。


六、互聯(lián)網(wǎng)平臺定性虛開,下游受票單位應(yīng)如何應(yīng)對

(一)下游受票單位規(guī)避補稅、滯納金及罰款的三種情形    

前已論述互聯(lián)網(wǎng)平臺自身涉稅風(fēng)險及辯護策略,而實踐中,互聯(lián)網(wǎng)平臺涉稅案件引發(fā)社會強烈反響的原因在于其終端客戶群體龐大,一家平臺涉案牽涉的下游數(shù)以千計。而最常見的情形時,互聯(lián)網(wǎng)平臺正在接受稅、警聯(lián)查,而同時稅務(wù)機關(guān)向其下游客戶主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出《已證實虛開通知單》、《協(xié)查函》。但應(yīng)當(dāng)明確的是,即便上游開票方稅務(wù)機關(guān)發(fā)出《已證實虛開通知單》、《協(xié)查函》,并不必然導(dǎo)致受票方補繳稅款、滯納金、乃至受到處罰。根據(jù)我們的實務(wù)經(jīng)驗,存在以下三種情況的,受票方無須補稅、滯納金及罰款。

第一種情形,開票方構(gòu)成虛開,不對受票方進行處理,進項稅額可以抵扣。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號)規(guī)定,受票方取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的,受票方可繼續(xù)申報抵扣。此種情形往往存在于開、受票雙方之間存在真實業(yè)務(wù),開票方因虛增增值稅進項稅額偷逃稅款而導(dǎo)致其開出的發(fā)票成為“異常抵扣憑證”。根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年第39號《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》,納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款,但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:“一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據(jù);三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的?!笔芷狈郊{稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票,可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。此時受票方須提供業(yè)務(wù)真實性的相關(guān)證明材料。其主管稅務(wù)機關(guān)可以向上游稅務(wù)機關(guān)回函“未發(fā)現(xiàn)稅收違法行為”。

第二種情形,開票方構(gòu)成虛開,受票方構(gòu)成善意取得。關(guān)于受票方善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的規(guī)定主要規(guī)定于國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)

[2000]187號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函[2007]1240號)的相關(guān)規(guī)定。此種情形下,受票方不以偷稅或者騙取出口退稅論處,不適用滯納金和罰款的相關(guān)規(guī)定,如能夠重新從銷售方取得合法、有效專用發(fā)票的,準(zhǔn)予抵扣進項稅款。

至于善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票是否應(yīng)當(dāng)補繳企業(yè)所得稅,現(xiàn)行稅法沒有明確規(guī)定,各地在稅收征管實踐中做法不一?!镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第二條明確指出了稅前扣除憑證并非僅指發(fā)票。因此,若受票方能夠提供相關(guān)材料證明其支出的真實性及合理性,稅務(wù)機關(guān)不能僅憑其善意取得的發(fā)票為虛開而否定其企業(yè)所得稅稅前扣除的合法性。因此受票方可以通過合同、付款憑證、無法換開發(fā)票的證明資料等證明材料,對其真實發(fā)生的合理支出進行稅前扣除。此種做法實踐中也有判例支持,例如:金湖盛錦銅業(yè)有限公司不服淮安市國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定一案(2014)浦行初字第0015號、(2014)淮中行終字第0139號,法院認(rèn)定稅務(wù)機關(guān)以接受虛開發(fā)票而要求企業(yè)補繳企業(yè)所得稅、滯納金的處理決定“事實不清、證據(jù)不足”。

第三種情形,開票方構(gòu)成虛開,受票方屬于取得不合規(guī)發(fā)票。根據(jù)《增值稅暫行條例》第9條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第33號)以及《發(fā)票管理辦法》第二十一條的規(guī)定,此種情形下受票方進項稅額不得抵扣,發(fā)票也不得作為企業(yè)所得稅扣除憑證,稅務(wù)機關(guān)通常要求企業(yè)補繳稅款、滯納金,但是一般不會對受票方進行罰款。

(二)下游受票單位稅務(wù)稽查、公安偵查應(yīng)對之道

1、基于貨物、服務(wù)真實性開展業(yè)務(wù)審查、資料收集

對于受票企業(yè)而言,應(yīng)當(dāng)基于互聯(lián)網(wǎng)平臺提供服務(wù)的真實性審查相關(guān)證明材料是否齊全,例如,取得網(wǎng)絡(luò)貨運平臺運輸發(fā)票時,審查 個體車主的身份信息是否真實,運輸報酬是否實際支付到位,重點核查支付憑證是否完備,個體車主的身份證復(fù)印件是否留存。再例如,取得靈活用工平臺開具發(fā)票時,審查自由職業(yè)者的身份信息是否真實、是否與用工單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,是否真實完成任務(wù)、取得報酬,其工作任務(wù)過程與成果是否有留痕等。

在案件爆發(fā)初期,企業(yè)的賬簿資料等尚未被稅務(wù)、公安調(diào)取、相關(guān)人員尚未被作為犯罪嫌疑人/證人,因此企業(yè)有條件對其業(yè)務(wù)全面梳理,對上述業(yè)務(wù)真實性材料全面收集,以便更直觀地向稅、警呈現(xiàn)。

2、積極做好稅務(wù)稽查應(yīng)對,剎住稅警聯(lián)合辦案機制的啟動

在收到上游稅務(wù)機關(guān)《已證實虛開通知單》、《協(xié)查函》后,受票單位主管稅務(wù)機關(guān)即立案開展稽查。隨著稅警聯(lián)合辦案機制常態(tài)化,在接到立案稽查通知書一刻起,受票單位必須意識到案件存在移送公安的風(fēng)險,因此在稅務(wù)稽查程序中妥善應(yīng)對則能夠為隔離刑事責(zé)任建立一道防火墻。

在稅務(wù)機關(guān)調(diào)取企業(yè)相關(guān)賬簿資料時,受票企業(yè)應(yīng)積極配合,梳理業(yè)務(wù)流程同時將業(yè)務(wù)真實性相關(guān)材料主動整理呈送稅務(wù)機關(guān)。必要時,受票企業(yè)可以回訪運輸車隊、個體車主及自由職業(yè)人員,請求其出具相關(guān)說明以證實提供了證實的服務(wù)并收取了對應(yīng)的報酬。對于取得互聯(lián)網(wǎng)平臺開具發(fā)票過程中可能存在的“資金回流”亦進行充分的解釋說明。

3、重視公安立案審查程序,積極行使陳述申辯權(quán)利

對于稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)移送或者公安機關(guān)已經(jīng)上門進行前期調(diào)查的,受票企業(yè)亦不應(yīng)放棄抗辯努力。公安機關(guān)正式立案偵查前須結(jié)果法定的“立案審查程序”,經(jīng)審查稅務(wù)機關(guān)移送材料或者前期調(diào)查情況認(rèn)為受票企業(yè)同樣構(gòu)成虛開犯罪的,才會啟動偵查程序。而認(rèn)為無犯罪行為或者情節(jié)輕微無須追究刑事責(zé)任的,公安機關(guān)審查后將不予立案。

在公安機關(guān)立案審查過程中,犯罪嫌疑人、嫌疑單位也享有類似的陳述、申辯權(quán)利,應(yīng)當(dāng)積極行使,向公安機關(guān)反映運輸業(yè)務(wù)的實際情況并提供相應(yīng)證據(jù)。涉案發(fā)票對應(yīng)的稅款也可以在這一階段補繳,爭取在公安機關(guān)立案之前挽回國家稅款損失。


七、2022年互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶涉稅風(fēng)險合規(guī)建議

(一)將業(yè)務(wù)真實性作為互聯(lián)網(wǎng)平臺稅務(wù)合規(guī)第一要務(wù)

無論是網(wǎng)絡(luò)貨運平臺、靈活用工平臺還是財稅科技平臺,本質(zhì)上來說都是由于互聯(lián)網(wǎng)科技進步而誕生的新型業(yè)態(tài),雖然革新了交易方式,但根本的生產(chǎn)關(guān)系并沒有發(fā)生改變,稅務(wù)層面的合規(guī)底線也不會出現(xiàn)松動。其實在合規(guī)性上,任何平臺都會將其視作最基本的運營要求,但由于很多小平臺自身研發(fā)實力存在缺陷,產(chǎn)品功能又不能完全匹配真實的業(yè)務(wù)場景,無形中埋下了稅務(wù)暴雷的隱患。而與之合作的企業(yè)客戶,往往出于價格低廉等因素,忽略了在稅務(wù)合規(guī)上的堅守原則,將平臺及其客戶企業(yè)置于危險境地。

對于網(wǎng)絡(luò)貨運而言,平臺應(yīng)至少做到以下三點:第一,在入網(wǎng)車輛的身份核驗上,確保入網(wǎng)車輛資質(zhì)合規(guī),人車一致;第二,使用個體運輸戶提供的燃油費、路橋費發(fā)票的入賬,應(yīng)關(guān)注真實性與相關(guān)性;第三,嚴(yán)格按照稅總函[2019]405號等相關(guān)規(guī)定代開發(fā)票。

對于靈活用工而言,平臺應(yīng)確保:自由職業(yè)者身份真實、與用工單位不存在勞動關(guān)系,用工報酬均實際支付到自由職業(yè)者本人銀行賬戶,盡量規(guī)避代收。

對于財稅代理平臺而言,平臺應(yīng)確保:客戶基于真實的意愿而注冊為個體戶/個獨,并盡量規(guī)避代管稅控盤、代為傳達開票指令、郵寄發(fā)票等涉票服務(wù)。

總而言之,所有互聯(lián)網(wǎng)平臺應(yīng)對業(yè)務(wù)真實發(fā)生的過程、結(jié)果全程留痕,及時排除可能招來稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑的不合規(guī)現(xiàn)象,確保將業(yè)務(wù)真實性作為網(wǎng)稅務(wù)合規(guī)第一要務(wù)。

(二)最大程度避免現(xiàn)金或私戶交易,阻絕“資金回流”

通過上述案例我們可以發(fā)現(xiàn),稅、警調(diào)查企業(yè)虛開、偷稅案件的關(guān)鍵線索在于資金,一旦出現(xiàn)“資金回流”現(xiàn)象則極大增加無真實業(yè)務(wù)虛開發(fā)票的認(rèn)定概率。而通常情況下,互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶是有真實的業(yè)務(wù)發(fā)生的,“資金回流”的原因在于發(fā)生運輸、用工時采取了現(xiàn)金或者私戶轉(zhuǎn)賬的結(jié)算方式,而在與靈活用工平臺、網(wǎng)絡(luò)貨運平臺交易時為了避免重復(fù)付款而收回“墊資、預(yù)付款”。

上述資金看似回流,實質(zhì)上所收回的資金均用于支付運費、用工報酬,支出真實發(fā)生,但很多情況下偵查機關(guān)調(diào)查片面,導(dǎo)致一些互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶(企業(yè))的實際控制人、財務(wù)、業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人身陷囹圄。因此,為了從源頭阻卻涉稅違法、犯罪的風(fēng)險,些互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶應(yīng)做到財稅合規(guī),最大程度避免現(xiàn)金或私戶交易,阻絕“資金回流”。

(三)通過業(yè)務(wù)材料、支出憑證等構(gòu)筑完整“證據(jù)鏈”

前已述及,“資金回流”是查處虛開的重要線索,但是否存在虛開違法犯罪行為,仍需要從業(yè)務(wù)真實性進行實質(zhì)審查,如果運輸、用工業(yè)務(wù)真實存在,則網(wǎng)絡(luò)貨運平臺、靈活用工平臺開具發(fā)票以及其客戶取得、抵扣發(fā)票的行為不構(gòu)成虛開犯罪。同時,業(yè)務(wù)真實性證明材料也是支撐企業(yè)所得稅列支合法、抵扣合法的重要證據(jù)。因此,業(yè)務(wù)真實性材料的留存至關(guān)重要,這不僅是企業(yè)內(nèi)控制度的要求,更是法律規(guī)定。例如《會計檔案管理辦法規(guī)定》規(guī)定,原始憑證、記載憑證應(yīng)保存30年?!稌嫹ā返谒氖臈l規(guī)定,隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。

企業(yè)需要保存哪些業(yè)務(wù)真實性材料呢?這個問題沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)答案,需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)情形準(zhǔn)備。對于網(wǎng)絡(luò)貨運而言,互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶應(yīng)當(dāng)留存向個體司機支付運費的轉(zhuǎn)賬憑證、個體司機的身份證、銀行卡復(fù)印件,并記錄運輸作業(yè)的始發(fā)地、目的地及所運貨物等信息并由司機簽字。對企業(yè)靈活用工而言,如果向個人直接支付小額勞務(wù)費,則應(yīng)留存記載有收款個人姓名及身份證號、聯(lián)系方式、支出項目、收款金額等相關(guān)信息的自制收款憑證,合同等。如果對方系個人但金額較大,則應(yīng)要求其代開發(fā)票,并留存合同、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、個人工作記錄、工作成果等材料。如果與靈活用工平臺合作,則應(yīng)當(dāng)取得靈活用工平臺以自身名義開具的增值稅發(fā)票或者個人通過平臺在稅局代開的增值稅發(fā)票,并留存合同、銀行轉(zhuǎn)賬憑證、對賬單、工作記錄、工作成果等材料。這些就是所謂的“證據(jù)鏈”。

(四)業(yè)務(wù)審批制度化——實際控制人、高管避免責(zé)任牽連的關(guān)鍵

前面已經(jīng)通過諸多案例講到,稅務(wù)不合規(guī)對互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶帶來的虛開行政、刑事責(zé)任風(fēng)險。那么對互聯(lián)網(wǎng)平臺及其用戶實際控制人、法定代表人、高管的影響,除了經(jīng)濟損失方面,更應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是入刑的風(fēng)險。

結(jié)合代理經(jīng)驗我們發(fā)現(xiàn),一部分虛開案件系互聯(lián)網(wǎng)平臺的業(yè)務(wù)員為了創(chuàng)造業(yè)績獲取提成,而與個體司機等自由職業(yè)者、受票單位串通,通過隱瞞實情、弄虛作假的方式逃避互聯(lián)網(wǎng)平臺的合規(guī)審查,騙取互聯(lián)網(wǎng)平臺開具的增值稅發(fā)票,導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)平臺陷入虛開犯罪圈套。而一旦案發(fā),業(yè)務(wù)員立即推卸責(zé)任,提出系職務(wù)行為、單位犯罪,且所從事的業(yè)務(wù)均經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)審批。此時互聯(lián)網(wǎng)平臺的實際控制人、法定代表人、財務(wù)、業(yè)務(wù)主管也被牽涉其中難以脫身,而實際上他們對業(yè)務(wù)的真實情況并不了解。實踐中,一些公安機關(guān)也樂于對企業(yè)實際控制人、法定代表人、高管作出“有罪推定”,不去追究真正的犯罪責(zé)任主體。

為了預(yù)防規(guī)避此類風(fēng)險,建議互聯(lián)網(wǎng)平臺應(yīng)從內(nèi)部控制制度著手,建立制度化、規(guī)范化、電子化的審批流程,并實現(xiàn):審批材料、文件(紙質(zhì)或者電子檔)企業(yè)全留存,經(jīng)辦人員的請示匯報記錄全留存(建議使用企業(yè)微信、釘釘?shù)绒k公軟件,避免通過個人微信、QQ、電話等進行審批)。一旦某項業(yè)務(wù)出現(xiàn)發(fā)票不合規(guī)現(xiàn)象,企業(yè)能夠立即還原事實,證明實際控制人、法定代表人、高管等根據(jù)公司制度正常審批,對經(jīng)辦人舞弊的行為不知情。

企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是增加利潤、控制風(fēng)險,實現(xiàn)個人財富和企業(yè)財富的增值與安全。在企 業(yè)追求利潤最大化的過程中,資金運轉(zhuǎn)也好,資源配置也罷,財務(wù)管理無疑將成為各項經(jīng)營 活動的中心,真正通過財務(wù)的“管”與“理”,實現(xiàn)企業(yè)價值創(chuàng)造的最大化。